Налог на сверхприбыль

Налог на сверхприбыль

Нормативный документ:

Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (далее по тексту – Закон), который начинает действие с 1 января 2024 г., введен налог на сверхприбыль, который имеет разовый характер.

Налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации. К российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 246.2 Налогового кодекса РФ);

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ);

- организации, являвшиеся в 2022 году ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) (статья 25.1 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщиками по налогу на сверхприбыль не признаются малые и средние предприятия (РСМП), вновь созданные организации, организации, занимающиеся добычей и переработкой нефти, добычей угля, плательщики ЕСХН, организации без доходов от реализации, организации-застройщики долевого строительства. Полный список исключений и возможные нюансы приводятся в п. 4 ст. 2 414-ФЗ. Например, там прописаны условия, которые касаются организаций добывающей и перерабатывающей сфер.

Срок представления налоговой декларации по налогу на сверхприбыль - 25 января 2024 года.

Срок уплаты налога на сверхприбыль 28 января 2024 года.

Налоговая база

Налоговая база по налогу на сверхприбыль определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год. То есть налоговая база по налогу в общем случае рассчитывается по следующей формуле:

НБСП = (НБ2021 + НБ2022) / 2 – (НБ2018 + НБ2019) / 2

При этом, если налоговая база по сверхприбыли превысила половину исчисленной прибыли за 2022 год (НБСП > НБ2022 / 2), то для налогоплательщиков, у которых отношение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год к средней арифметической величине прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалось ниже отношения средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической величине аналогичных показателей за 2018 год и 2019 год ((НБ2021 + НБ2022) / 2) / ((НБ2018 + НБ2019) / 2) < ((БСА2021 + БСА2022) / 2) / ((БСА2018 + БСА2019) / 2), то налоговая база по налогу на сверхприбыль признается равной половине прибыли за 2022 год. (НБСП = НБ2022 / 2)

В случае, если средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалась равна нулю, то для целей расчета налога на сверхприбыль ее значение признается равной 1 (если (НБ2018 + НБ2019) / 2 = 0, то (НБ2018 + НБ2019) / 2 = 1).

Налоговая база приравнивается нулю в двух случаях.

Первый случай, когда средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, то есть:

(НБ2021 + НБ2022) / 2 ≤ (НБ2018 + НБ2019) / 2

Второй случай, когда средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 миллиарда рублей (кроме КГН), то есть:

(НБ2021 + НБ2022) / 2 ≤ 1 000 000 000 руб.

Если налоговая база равна нулю, декларация по налогу на сверхприбыль не представляется.

Ставка по налогу установлена в размере 10 процентов

Налог на сверхприбыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (НБСП х 10%).

Налоговый вычет, который уменьшает сумму исчисленного налога. Размер налогового вычета определяется как сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленного в федеральный бюджет за период с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно. При этом размер налогового вычета не может превышать половину суммы исчисленного налога.

При этом налоговый вычет нужно подтвердить, представив одновременно с налоговой декларацией (не позднее 25 января 2024 г.) в налоговый орган копию (копии) платежных документов.

Если обеспечительный платеж будет полностью или частично возвращен налогоплательщику по его заявлению до наступления срока уплаты налога на сверхприбыль (до 28 января 2024 г.), размер налогового вычета принимается равным нулю.

Сумма налога на сверхприбыль, исчисленная налогоплательщиком в соответствии со ст. 6 Закона № 414-ФЗ, и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная налогоплательщиком в бюджет в соответствии с этой же статьей, отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 года. Фактические расчеты с бюджетом по налогу на сверхприбыль отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2024 года.

Бухгалтерский учет и отчетность

Как отражать эти суммы в бухгалтерском учете, разъяснено в Сообщении Минфина от 14.09.2023 № ИС-учет-46. В 2023 году делаются проводки:

Дт 99 К-т 96 — признано оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль. Сумма определяется с учетом исчисленного налога, планируемого размера обеспечительного платежа и вычета. Ее можно скорректировать на 31.12.2023.

Дт 68 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж. Размер определяет компания, но не более 1/2 исчисленного налога.

Дт 99 Кт 96 — скорректировано оценочное обязательство. Если оно увеличилось, указывается сумма с плюсом, если уменьшилось — с минусом (сторно).

В годовой бухотчетности за 2023 год нужно отразить:

• Размер обеспечительного платежа — в составе дебиторской задолженности;

• Сумму оценочного обязательства — в составе оценочных обязательств;

• Расход в виде суммы оценочного обязательства — в отчете о финрезультатах по строке 2460 «Прочее» (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).

В 2024 году следует отразить начисление налога и операции по его уплате:

Дт 96 Кт 68 (субконто «налог на сверхприбыль») — начислен налог в полной сумме с учетом вычета.

Дт 68 («налог на сверхприбыль») Кт 68 («обеспечительный платеж») — зачтен ОП в счет уплаты налога.

Дт 68 («налог на сверхприбыль») Кт 51 — доплачена разница между исчисленным налогом и обеспечительным платежом.

Зотов Валерий 

Аудитор компании ООО «Листик и Партнеры»

02.02.2024